Sviktende akseptvurdering og manglende revisjonsbevis

Tegn på problem

• Klient har hatt tre eller flere revisorer de siste fem år, alle med modifiserte beretninger
• Negativ egenkapital over flere år uten dokumentert, realistisk gjenopprettingsplan
• Forrige revisor fratrådte med begrunnelse i kapitalsituasjon, ulovlig lån eller manglende skattetrekkskonto
• Lån til nærstående utgjør mer enn 30 % av balansesummen og er presentert som lån til morforetak
• Akseptvurderingen bygger utelukkende på muntlige uttalelser fra ledelsen uten skriftlig dokumentasjon
• Utsatt skattefordel aktivert uten at fremtidig skattepliktig inntekt er underbygget med konkrete revisjonshandlinger
• Bruttofortjenesteanalyse benyttes som eneste revisjonsbevis for inntekter med akseptabelt avvik over 2,5 ganger totalvesentligheten
• Planlagte revisjonshandlinger (f.eks. etterfølgende betaling av kundefordringer) er ikke gjennomført og avvik fra revisjonsplan er udokumentert
• Mislighetsrisiko knyttet til ledelsens overstyring er identifisert men ikke klassifisert som særskilt risiko i revisjonsdokumentasjonen
• Internkontroll hos klient er ikke vurdert, og godkjenningsstatus for utkontraktert regnskapsforetak er ikke kontrollert

Forebyggende tiltak

• Etabler sjekkliste for akseptvurdering som krever skriftlig dokumentasjon på egenkapitalsituasjon, forespørsel til fratrådt revisor og vurdering av nummererte brev
• Sett absolutt krav om at negativ egenkapital alltid skal ledsages av en skriftlig, realistisk kapitalplan fra ledelsen før aksept
• Kontroller Finanstilsynets offentlige register for godkjenningsstatus til alle utkontrakterte regnskapsforetak ved oppdraksstart
• Gjennomfør strukturert risikovurdering etter ISA 240 ved hvert oppdrag og dokumenter eksplisitt hvorfor mislighetsrisiko ved ledelsens overstyring eventuelt ikke klassifiseres som særskilt risiko
• Sett vesentlighetsbasert terskel for bruk av analytiske handlinger alene: akseptabelt avvik må ikke overstige totalvesentligheten, og ekstern bekreftelse skal alltid innhentes ved identifisert mislighetsrisiko på inntekter
• Krev at alle planlagte revisjonshandlinger i revisjonsplanen merkes som utført/ikke utført med resultat og konklusjon før revisjonsberetning avlegges
• Innfør halvårlig intern kvalitetskontroll av akseptvurderinger og revisjonsbevis for høyrisikooppdrag (negativ egenkapital, nærstående transaksjoner)
• Dokumenter virksomhetsforståelse og internkontrollvurdering som obligatoriske leveranser i oppdraksfilens åpningsfase, med signaturkrav fra oppdragsansvarlig revisor

Relevante tilsynsrapporter

Hjemler