Utilstrekkelig revisjonsbevis ved fortsatt drift og nærstående-transaksjoner

Tegn på problem

• Negativ egenkapital uten at revisor har dokumentert eiernes evne og vilje til ytterligere kapitalinnskudd eller gjeldskonvertering
• Eierlån uten eksplisitt subordinasjonsklausul aksepteres som grunnlag for fortsatt drift uten nærmere etterprøving
• Ren revisjonsberetning avgitt til tross for negativ egenkapital og nært forestående gjeldsforfall
• Ledelsens prognoser og egenvurderte merverdier lagt til grunn ukritisk uten uavhengig etterprøving
• Aksjetransaksjoner i uregulerte markeder brukt som revisjonsbevis for positiv reell egenkapital
• Nærstående-transaksjoner i strid med aksjeloven identifisert, men ikke underlagt selvstendig bevisinnhenting
• Manglende uavhengig bekreftelse på tilbakebetaling eller regulering av utlån til nærstående
• Analytiske avvik utenfor akseptabelt intervall ikke fulgt opp eller dokumentert i arbeidspapirene
• Varekostnader revidert utelukkende via bruttofortjenesteanalyse uten separate detaljtester
• Forbehold i revisjonsberetning mangler beskrivelse og kvantifisering av den identifiserte feilinformasjonens økonomiske virkning

Forebyggende tiltak

• Etabler sjekkliste basert på ISA 570 pkt. 16 som krever dokumentert vurdering av eiernes finansieringsevne, subordinasjon av eierlån og mulig gjeldskonvertering ved enhver fortsatt drift-risiko
• Krev skriftlig og datert subordinasjonserklæring fra eiere som vilkår for å avgi presisering fremfor forbehold ved negativ egenkapital
• Gjennomfør alltid uavhengig etterprøving av ledelsens likviditetsprognoser – innhent kontoutskrifter, tilsagn fra kredittinstitusjoner og styrevedtak
• Utarbeid eget revisjonsarbeidsark for nærstående-transaksjoner per ISA 550, inkludert bekreftelse på faktisk tilbakebetaling og aksjelovlig hjemmel
• Bruk kun revisjonsbevis med høy bevisverdi (bankbekreftelse, reviderte delårsregnskap) ved fortsatt drift-vurderinger – avvis markedspriser i uregulerte markeder som primærbevis
• Skill varekostnadsrevisjon fra inntektsrevisjon; gjennomfør separate detaljtester (vouching/matching mot leverandørfaktura og lageropptellingslister)
• Dokumenter valg av målegrunnlag i analytiske handlinger og krev obligatorisk oppfølging av alle avvik som overskrider definert vesentlighetsgrense
• Ved avgitt forbehold, påse at revisjonsberetningen inneholder eksplisitt kvantifisering av feilinformasjonens resultat- og balanseeffekt i samsvar med ISA 705

Relevante tilsynsrapporter

Hjemler