Mangelfull dokumentasjon ved aksept og gjennomføring av revisjonsoppdrag

Tegn på problem

• Akseptnotat mangler dokumentasjon på at årsregnskap eller løpende bokføring faktisk var ajour på aksepttidspunktet
• Ingen arbeidspapirer som viser revisors egne vurderinger av innhentede tredjepartsrapporter (f.eks. verdivurderinger, likviditetsbudsjetter)
• Fratrådt revisors forbehold eller kvalifikasjoner er ikke fulgt opp med egne revisjonsbevis – kun muntlig bekreftelse fra ledelsen foreligger
• Planlagte substanshandlinger (f.eks. fakturaverifikasjon, kontonummerkontroll) fremgår av revisjonsplanen men er ikke utført
• Uforutsigbarhet i revisjonshandlinger er ikke planlagt og dokumentert, men begrunnes retrospektivt med bemanningsendringer
• Enkeltselskaper med negativ egenkapital eller negativ arbeidskapital mangler individuelle fortsatt drift-vurderinger
• Mislighetsrisiko er identifisert uten kobling til konkrete regnskapspåstander, posteringsgjennomgang eller analyse av uvanlige transaksjoner
• Stikkprøvedokumentasjon mangler begrunnelse for utvalgsstørrelse, utvelgelsesmetode og statistisk/ikke-statistisk tilnærming
• Vesentlig ulike inntektsstrømmer behandles samlet i risikovurdering uten segmentering
• Ulovlige aksjonærlån eller uavklarte konsernfordringer påpekt av tidligere revisor er ikke verifisert oppgjort før villighetserklæring

Forebyggende tiltak

• Etabler sjekkliste for akseptvurdering som krever fremleggelse av faktiske regnskapsrapporter (ikke muntlige løfter) for inneværende og foregående periode
• Krev at alle innhentede tredjepartsrapporter (verdivurderinger, budsjetter) dokumenteres med revisors egne skriftlige vurderinger og konklusjoner i arbeidspapirene
• Opprett obligatorisk oppfølgingspunkt i akseptnotat for hvert forbehold eller kvalifikasjon fra fratrådt revisor, med tilhørende revisjonsbevis
• Gjennomfør planlagte substanshandlinger fullt ut, eller dokumenter eksplisitt avvik fra revisjonsplanen med faglig begrunnelse
• Dokumenter planlagt uforutsigbarhet i type, tidspunkt og omfang som et bevisst strategivalg i revisjonsplanen – ikke som bieffekt av bemanning
• Krev individuelle fortsatt drift-vurderinger for alle selskaper med negativ egenkapital eller arbeidskapital, uavhengig av overordnet konsernvurdering
• Konkretiser mislighetsrisiko med eksplisitt kobling til regnskapspåstander og dokumenter gjennomgang av hovedboksposteringer og uvanlige transaksjoner
• Dokumenter stikkprøvevalg med metode (statistisk/ikke-statistisk), begrunnelse for størrelse og dekning av høyrisikoområder
• Segmenter vesentlig ulike inntektsstrømmer i risikovurdering og planlegging med separate revisjonshandlinger per segment
• Innhent og dokumenter objektive revisjonsbevis (kontoutskrifter, registreringsbevis, motregningsavtaler) for avvikling av lovbrudd før villighetserklæring avgis

Relevante tilsynsrapporter

Hjemler