Manglende revisjonsbevis for utsatt skattefordel og varelager

Tegn på problem

• Arbeidspapirene inneholder ingen arbeidsark eller notater som direkte omhandler revisjon av utsatt skattefordel
• Selskapet har akkumulerte underskudd til fremføring over flere år uten at fremtidig skattepliktig inntekt er vurdert og dokumentert
• Negativ egenkapital eller negativ arbeidskapital kombinert med balanseført utsatt skattefordel uten nedskrivningsvurdering
• Ingen dokumentasjon på deltakelse ved varetelling eller begrunnelse for hvorfor deltakelse ikke var gjennomførbart
• Alternative revisjonshandlinger for varelager er ikke beskrevet eller utført
• Umodifisert revisjonsberetning til tross for vesentlig urevidet varelager eller utsatt skattefordel
• Høy andel revisjonskunder med vesentlig varelager der varetelling ikke er dokumentert (f.eks. over 25 % av porteføljen)

Forebyggende tiltak

• Implementer obligatorisk sjekkliste basert på ISA 540 punkt 18 for alle oppdrag med balanseført utsatt skattefordel over vesentlighetsgrensen
• Krev at arbeidspapirene inneholder en eksplisitt vurdering av sannsynligheten for fremtidig skattepliktig inntekt, særlig ved underskuddshistorikk
• Etabler rutine for automatisk flagging i revisjonssystemet når klient har utsatt skattefordel kombinert med negativ egenkapital eller gjentatte underskudd
• Krev forhåndsplanlegging og dokumentert beslutning om deltakelse ved varetelling for alle kunder med vesentlig varelager, senest ved oppdragsplanleggingen
• Dersom varetelling ikke kan observeres, dokumenter årsak og gjennomfør og dokumenter alternative handlinger (f.eks. ettertelling, innkjøps-/salgsanalyse) i henhold til ISA 501
• Gjennomfør intern kvalitetskontroll av revisjonsberetningen opp mot arbeidspapirene for poster med høy estimatusikkerhet og fysiske eiendeler
• Porteføljegjennomgang hvert kvartal: kartlegg andel kunder med vesentlig varelager der varetelling ikke er planlagt, og eskalér til fagansvarlig

Relevante tilsynsrapporter

Hjemler