Utilstrekkelige revisjonsbevis og mangelfull dokumentasjon

Tegn på problem

• Revisjonsberetning avgitt der arbeidspapirene kun inneholder rapporter fra klientens regnskapssystem uten selvstendig verifikasjon
• Stikkprøver mangler angivelse av regnskapspåstander, utvalgsstørrelse eller -kriterier
• Populasjonens fullstendighet er ikke kontrollert og avvik fra stikkprøver er ikke vurdert
• Særattestasjoner (f.eks. SkatteFUNN) der underliggende kostnader ikke er dokumentert med primærbilag eller annen selvstendig bevisinnhenting
• Ingen dokumentasjon på vurdering av fortsatt drift i selskaper med negativt resultat eller tapt egenkapital
• Hendelser etter balansedagen er ikke omtalt i arbeidspapirene og det finnes ingen dokumentasjon på etterbalansedagshandlinger
• Transaksjoner med nærstående parter er ikke identifisert, kartlagt eller testet i samsvar med ISA 550
• Forbehold i revisjonsberetning uten dokumentert vurdering av om forholdet er vesentlig og gjennomgripende (negativ konklusjon)
• Manglende dokumentasjon på kontroll av ekstern regnskapsførers autorisasjon hos Finanstilsynet

Forebyggende tiltak

• Etabler obligatorisk sjekkliste for bevisinnhenting per vesentlig regnskapspost (salgsinntekter, kontanter, varelager) som krever minst én selvstendig revisjonshandling utenfor klientens egne systemer
• Innfør standardisert stikkprøvemal som tvinger frem dokumentasjon av påstand, populasjon, fullstendighet, utvalgsstørrelse, kriterier og avviksvurdering
• Opprett rutine for automatisk flagging av klienter med underskudd eller tapt egenkapital, med krav om separat memo om fortsatt drift
• Definer faste etterbalansedagshandlinger (minimum: gjennomgang av styreprotokoller, bankoppgaver og vesentlige kontrakter etter balansedato) og dokumenter disse i arbeidspapirene
• Lag dedikert arbeidsark for nærstående parter (ISA 550) som fylles ut for hvert oppdrag og gjennomgås av oppdragsansvarlig
• Ved særattestasjoner og SkatteFUNN: krev alltid primærbilag eller tredjeparts bekreftelse for samtlige attesterte poster, med referanse til ISAE 3000/SA 3801
• Implementer beslutningstre for konklusjonstype i revisjonsberetning: dokumenter alltid hvorfor forbehold er valgt fremfor negativ konklusjon når vesentlighet og gjennomgripende karakter er vurdert
• Opprett en årlig rutine for å slå opp alle eksterne regnskapsførerkontorer i Finanstilsynets autorisasjonsregister og dokumenter resultatet i arbeidspapirene

Relevante tilsynsrapporter

Hjemler