Utilstrekkelige revisjonsbevis ved revisjon av vesentlige regnskapsposter

Tegn på problem

• Revisjonsdokumentasjonen for lønn består utelukkende av lønnsoppgaver eller posteringslister fremlagt av klient, uten uavhengig verifikasjon mot kilde (bank, skattemelding, a-melding)
• Gevinst- eller inntektsberegninger støttes kun av regneark utarbeidet av ledelsen, uten kryssjekkbar kildedokumentasjon
• Fordringsposter og mellomregning med nærstående er ikke bekreftet via saldoforespørsler, kontrakter eller bankkontoutskrifter
• Revisjonsberetning endres fra negativ/forbehold til ren konklusjon uten at arbeidspapirene dokumenterer at tidligere avvik er avklart
• Attestasjon på kontrolloppstilling til Skatteetaten er signert uten at underliggende revisjonsprosedyrer er nedtegnet i arbeidspapirene
• Arbeidspapirene viser ingen selvstendig verifikasjon av inntektsinnregning eller motpost for leveringsforpliktelser

Forebyggende tiltak

• Etabler en sjekkliste per vesentlig regnskapspost (lønn, inntekter, fordringer, nærstående) som krever minst én uavhengig kilde utover klientprodusert dokumentasjon
• Innfør rutine for saldoforespørsler til motparter for alle vesentlige fordringer, særlig mellomregning med nærstående
• Krev at revisjonsleder/partner gjennomgår og godkjenner bevisgrunnlaget eksplisitt før attestasjon overfor Skatteetaten eller andre offentlige myndigheter signeres
• Ved konklusjonsendring fra forbehold/negativ til ren beretning: dokumenter punkt-for-punkt at hvert tidligere avvik er løst og understøtt med revisjonsprosedyrer
• Foreta analytiske kontroller av inntektsposter mot bransjenorm, kontantstrøm og motkontoer – avvik skal forklares med ekstern dokumentasjon, ikke kun ledelsens forklaringer
• Gjennomfør intern kvalitetskontroll (EQCR) på oppdrag der det skiftes konklusjonstype eller der foregående revisor hadde begrensningsforbehold

Relevante tilsynsrapporter

Hjemler